提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

　　案例

　　丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價稅合計(jì)收入1110萬元；提供增值電信服務(wù)，取得價稅合計(jì)收入530萬元。與此同時，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　1.通過國家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價稅合計(jì)收入636萬元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬元；

　　2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價稅合計(jì)收入300萬元；

　　3.以積分兌換的形式贈送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價稅合計(jì)400萬元；

　　4.通過衛(wèi)星提供語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價稅合計(jì)收入515萬元。

　　已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，但按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

　　分析

　　依照財(cái)稅〔2014〕43號文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報繳納增值稅。

　　1.中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

　　2.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

　　3.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

　　4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

　　據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報繳納的增值稅計(jì)算過程如下：

　　1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬元）；

　　2.銷項(xiàng)稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬元）；

　　3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬元）；

　　4.按簡易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬元）；

　　5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬元）。