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[組圖]稅務(wù)總局最新答疑:稅率調(diào)整和一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模等15個(gè)實(shí)務(wù)問題
作者:佚名    文章來源:華財(cái)會(huì)計(jì)    點(diǎn)擊數(shù):    更新時(shí)間:2018/5/7


2018年4月27日上午8:30,國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第二季度稅收政策解讀文字直播。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓就增值稅改革相關(guān)政策進(jìn)行深入講解。

 

1.怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率。

所謂“從5月1日起”,指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的,一律適用原來17%、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發(fā)票;相反,凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的,則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅,按照新稅率開具發(fā)票。

 

2.稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接。

按照上面確定的原則,納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù),在5月1日以后,如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的,納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;如果因?yàn)殚_票有誤需要重新開具發(fā)票的,先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票,然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù),如果需要補(bǔ)開發(fā)票,也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

需要提醒大家的是,稅控開票軟件的稅率欄次,默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率,納稅人發(fā)生上述情況,需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。

     

      3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

此次稅率調(diào)整后,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化,大家比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中,有兩條對(duì)此作出規(guī)定,一條是普遍性規(guī)定,伴隨稅率調(diào)整,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定,明確納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說,稅率調(diào)整前,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除,稅率調(diào)整后,按照10%、12%扣除?傮w來說,農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題,總的思路和精神還是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。這里我想就12%扣除率相關(guān)問題作幾點(diǎn)說明:

(1)為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除?

本次稅率調(diào)整,農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的一個(gè)問題。2017年7月,增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革,農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后,為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升問題,給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施,也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn),按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)(銷項(xiàng)17%,進(jìn)項(xiàng)13%)。

此次稅率調(diào)整,農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%,我們總體考慮是征稅率下調(diào),退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào),這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度,減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn),確定為12%。和稅率調(diào)整前相比,農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的力度是一樣的,只是在10%的基礎(chǔ)上加計(jì)2個(gè)百分點(diǎn)。

(2)12%扣除率的適用范圍,這里我要再次強(qiáng)調(diào),僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè),不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi),要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除?

我給大家歸納了一下,可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型:

一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票,這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;

二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是,取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票,以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人,扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

核定扣除的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定,以銷定進(jìn),扣除率為銷售貨物的適用稅率。


 

       4.申報(bào)表如何填寫

為配合稅率調(diào)整政策的落實(shí),同時(shí)兼顧政策實(shí)施后的效應(yīng)分析工作,稅務(wù)總局本著盡量不做大的調(diào)整的原則,在維持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下,對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))個(gè)別欄次的填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。

一方面,是將申報(bào)表中原來的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次,停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面,考慮到納稅人可能會(huì)出現(xiàn)申報(bào)以前所屬期稅款的情形,相關(guān)文件明確,納稅人申報(bào)適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí),按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系,分別填寫在相關(guān)欄次中。簡(jiǎn)單來說,從6月份申報(bào)期開始,納稅人如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目,可以分別填寫在16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。

 

5.哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

大家應(yīng)該已經(jīng)注意到,18號(hào)公告第一條對(duì)可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進(jìn)行了界定,只有兩個(gè)條件同時(shí)滿足,才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

條件一,只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人,可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定的是,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記;沒超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,如果會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,也可以辦理一般納稅人登記。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是,工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)條款聯(lián)系起來理解,也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人,包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人,都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來理解,此次允許轉(zhuǎn)登記的,不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè)。

條件二,轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期,下同)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期,下同)累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。

再強(qiáng)調(diào)一遍,只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人,才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時(shí),只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人,才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,5月1日以后新登記的一般納稅人,并不符合第一個(gè)條件的規(guī)定,不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。

 

6.納稅人什么時(shí)候可以轉(zhuǎn)登記。

符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人,是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,是由納稅人自主選擇的,轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是,大家要注意,此項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間是2018年5月1日,停止時(shí)間是2018年12月31日。也就是說,符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,在2018年5月1日到12月31日,這8個(gè)月的期間里,都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。即,5月1日前和12月31日后,不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

 

 

      7.轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅。

18號(hào)公告規(guī)定,一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。理解本條規(guī)定,重點(diǎn)在“下期”、“當(dāng)期”。

所謂“下期”、“當(dāng)期”,指的都是稅款所屬期,這是《增值稅暫行條例》中的基本概念,不用過多解釋。但是,由于有按月和按季兩種納稅期限,本條在實(shí)際執(zhí)行中可能就會(huì)遇到幾種不同的情況,應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理。

第一種情況是,原來按月納稅,轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡(jiǎn)單,轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月,仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

第二種情況是,原來按月納稅,轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行按季納稅,因此這種情況可能會(huì)非常多。對(duì)此,轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月,仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從轉(zhuǎn)登日的次月起,改為簡(jiǎn)易計(jì)稅,按季繳納。比如,轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份,納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從8月起,改為簡(jiǎn)易計(jì)稅,按季繳納,8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款,在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。

第三種情況是,原來按季納稅,轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣,轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季,仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

第四種情況是,原來按季納稅,轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會(huì)出現(xiàn)。如果有,在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季,仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅,從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。

 

8.未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理。

近些年來,增值稅的管理都是盡量擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍,包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策規(guī)定,都不允許一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,可以說是一項(xiàng)全新的政策,沒有可借鑒的成熟做法,許多新的問題需要研究處理,其中,轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是其中的重點(diǎn)。

通常情況下,大家可能認(rèn)為,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用。這樣做雖然簡(jiǎn)單,但是存在較多的問題。一是,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益,轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣,對(duì)企業(yè)不利。二是,轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整,包括退貨、折扣等,也包括稽查補(bǔ)稅、自查補(bǔ)稅等,都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算,以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是,一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此,繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的。

如何核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,有幾種方案可供選擇。比如,可以要求納稅人設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行管理,按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān);也可以調(diào)整申報(bào)表,增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報(bào)。但是這兩種方案都會(huì)增加納稅人的核算負(fù)擔(dān),不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過反復(fù)斟酌研究,我們最終確定,轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,這樣做,既可滿足需要,又簡(jiǎn)便易行,不增加納稅人負(fù)擔(dān)。

需要提醒大家的是,隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對(duì)轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數(shù)據(jù),納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算,稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo),重點(diǎn)關(guān)注,共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定在18號(hào)公告中已經(jīng)寫明,這里就不再重復(fù)了。

 

9.轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。

納稅人轉(zhuǎn)登記之后,已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人,需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但是,其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購進(jìn)業(yè)務(wù),有可能因?yàn)殇N售折讓、中止或者退回,需要進(jìn)行調(diào)整。這種情況下,如果要求轉(zhuǎn)登記納稅人在按照小規(guī)模納稅人申報(bào)的同時(shí),再填報(bào)一張一般納稅人申報(bào)表,將會(huì)極大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此,18號(hào)公告規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù),應(yīng)按照一般計(jì)稅方法,調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是,調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后,和原來的申報(bào)結(jié)果相比,可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款,也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款,都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表,而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理,在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。這一點(diǎn)需要大家注意。

 

10.轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人在發(fā)票開具方面,也有一些特殊情況需要處理,18號(hào)公告都有相應(yīng)的規(guī)定,我在這里再幫助大家梳理一下:

首先,轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。

其次,為了解決納稅人開具專用發(fā)票方面的實(shí)際需要,給納稅人提供更多便利,對(duì)于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人,在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票,不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

再次,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的,一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。



 

      11.轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。

此次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,是給予納稅人充分的選擇權(quán),納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況,自行選擇適宜的計(jì)稅方式繳納增值稅。但是,這并不意味著此類納稅人在轉(zhuǎn)登記后永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定,轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人,而且,轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后,也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人

 

12.關(guān)于進(jìn)項(xiàng)留抵退稅問題

對(duì)進(jìn)項(xiàng)留抵,國際上實(shí)行增值稅制度的國家,一般是從本國實(shí)際出發(fā),采取不同的處理方法:有的不予退還,結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)納稅期繼續(xù)抵扣;有的是有條件地實(shí)施退稅,比如留抵稅額要在一定的額度以上,或者持續(xù)出現(xiàn)留抵超過一定的時(shí)間等等。考慮到全面實(shí)行留抵退稅會(huì)影響中央和地方之間、不同地區(qū)之間的財(cái)政分配關(guān)系,還存在較大的騙取退稅風(fēng)險(xiǎn),從1994年增值稅稅制改革以來,我國采取了以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣為主的處理方式。近幾年,結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策,在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下,在重大集成電路項(xiàng)目等少量行業(yè)開展了留抵退稅的嘗試。

此次改革,試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確,即國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi),將部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點(diǎn)范圍,對(duì)其在一定時(shí)期形成的增值稅期末留抵稅額,一次性予以退還,以減輕這些企業(yè)資金壓力,支持企業(yè)擴(kuò)大投資,實(shí)現(xiàn)技術(shù)裝備升級(jí)。

此項(xiàng)政策國務(wù)院已經(jīng)批準(zhǔn),目前我們正會(huì)同財(cái)政部抓緊研究具體的落地辦法,一方面為企業(yè)減負(fù),另一方面也是為今后完善稅制、建立制度化的留抵退稅機(jī)制積累經(jīng)驗(yàn)。


 

        13.補(bǔ)充回答問題

(1)謝謝,我是來自北京……國際教育科技有限公司的……。我們是一家商貿(mào)企業(yè),之前并沒有達(dá)到一年80萬元的銷售額標(biāo)準(zhǔn),但為了方便開票,我們自愿選擇登記成了一般納稅人。請(qǐng)問林司長(zhǎng),像我們公司這種情況,這次能否轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模納稅人?

[貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓]感謝提問。此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè),屬于本次可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍。當(dāng)然,如果要進(jìn)行轉(zhuǎn)登記,還要看應(yīng)稅銷售額的情況,也就是說還要看你們公司在申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記前連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅銷售額是否超過了500萬,如果未超過500萬,就可以按規(guī)定的程序申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

(2)大家好!我是來自中國……建設(shè)股份有限公司的……,我們關(guān)注到,總局發(fā)布的18號(hào)公告第九條規(guī)定了,在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。那么我想請(qǐng)問林司長(zhǎng),我們有一些建筑服務(wù)是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,在稅率調(diào)整后如果補(bǔ)開發(fā)票,也是要按照11%的稅率補(bǔ)開嗎?

 [貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓]謝謝您的提問。18號(hào)公告第九條里面關(guān)于補(bǔ)開發(fā)票的規(guī)定,主要是針對(duì)受稅率調(diào)整影響的事項(xiàng),未受稅率調(diào)整的該怎么補(bǔ)開還怎么補(bǔ)開。具體到你剛才說的這個(gè)情況,在稅率調(diào)整前,已經(jīng)按照11%稅率計(jì)稅的建筑服務(wù),如果在稅率調(diào)整后需要補(bǔ)開發(fā)票,應(yīng)該按照11%的稅率補(bǔ)開發(fā)票,如果是簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑服務(wù),并未受此次稅率調(diào)整的影響,如果需要補(bǔ)開發(fā)票,無論何時(shí),還是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率進(jìn)行補(bǔ)開。

(3)大家好!我是來自浙江省杭州市濱江區(qū)國家稅務(wù)局的方順清,請(qǐng)問林司長(zhǎng),按季納稅的一般納稅人在季度中期申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,具體應(yīng)該什么時(shí)候開始按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅?

[貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓]謝謝,在基層一線確實(shí)會(huì)遇到這樣的情況。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,自轉(zhuǎn)登記日的下期起,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。這里的“下期”是稅款所屬期的概念。對(duì)于按季納稅的情況,下面我舉個(gè)例子來說明一下,比如納稅人在5月份申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,由于是按季納稅,因此,這個(gè)納稅人在二季度,也就是4-6月份,仍應(yīng)按照一般納稅人的身份計(jì)稅,并在7月申報(bào)期最后一次以一般納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。自7月1日開始,其身份轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,并開始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。