一、固定資產
由于企業(yè)財務核算上在確認固定資產的計稅基礎、計提固定資產折舊的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。
（一）固定資產的確認
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。
（二）固定資產的計稅基礎
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：固定資產按照以下方法確定計稅基礎：
（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；
（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；
（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；
（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；
（6）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
2.關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
3.關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
（三）固定資產折舊扣除的范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：下列固定資產不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產；
3.以融資租賃方式租出的固定資產；
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；
5.與經(jīng)營活動無關的固定資產；
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；
7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。
（四）固定資產的折舊方法
1.一般規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
2.加速折舊
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：
（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；
（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第一條規(guī)定：企業(yè)擁有并用于生產經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：
（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的；
（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。
《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第三條規(guī)定：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。
《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條規(guī)定：企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定：集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。
《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規(guī)定：對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；
對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；
對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；
對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
（五）計算和停止計算折舊的時間
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
（六）固定資產預計凈殘值的確定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經(jīng)確定、不得變更。
（七）固定資產的折舊年限
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
1.房屋、建筑物，為20年；
2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
3.與生產經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；
4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
5.電子設備，為3年。
（八）關于已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第一條規(guī)定：新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
二、無形資產
由于企業(yè)財務核算上在確認無形資產的計稅基礎、攤銷范圍、攤銷方法以及攤銷年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。
（一）無形資產攤銷范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
2.自創(chuàng)商譽；
3.與經(jīng)營活動無關的無形資產
（二）無形資產的計稅基礎
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條規(guī)定：無形資產按照以下方法確定計稅基礎：
1.外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；
2.自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；
3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
（三）無形資產攤銷年限
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定：無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。
無形資產的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。
《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。
三、生物性資產
由于企業(yè)財務核算上在確認生產性生物資產的計稅基礎、計提折舊的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。
（一）生產性生物資產的計稅基礎
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十二條規(guī)定：生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：
1.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
生產性生物資產，是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
（二）生產性生物資產的折舊方法
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十三條規(guī)定：生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
（三）生產性生物資產的折舊年限
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十四條規(guī)定：生產性生物資產計算折舊的最低年限為林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年。
四、長期待攤費用
由于企業(yè)財務核算上在確認長期待攤費用攤銷的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。
（一）長期待攤費用的范圍
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
2.租入固定資產的改建支出；
3.固定資產的大修理支出；
4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
（二）固定資產的改建支出的攤銷
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出外，應當適當延長折舊年限。
（三）固定資產的大修理支出的攤銷
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；
2.修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
（四）其他應當作為長期待攤費用的支出
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
（五）關于開（籌）辦費的處理
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
五、關于油氣開發(fā)投資的調整
對于從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，由于其財務核算上在確認開發(fā)資產計提折舊的范圍、方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。
《財政部國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅〔2009〕49號）規(guī)定：油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產的成本，自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產月份的次月起，可不留殘值，按直線法計提的折舊準予扣除，其最低折舊年限為8年。
油氣企業(yè)終止本油（氣）田生產的，其開發(fā)資產尚未計提折舊的剩余部分可在該油（氣）田終止生產的當年作為損失扣除。
六、關于油氣勘探投資的調整
對于從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，由于其財務核算上在確認勘探支出的范圍、攤銷方法以及年限等與稅收規(guī)定存在差異，因此對于差異部分應進行納稅調整。
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十一條規(guī)定:從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
（二）關于礦區(qū)權益支出的折耗
《財政部國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅〔2009〕49號）規(guī)定：油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的礦區(qū)權益支出，可在發(fā)生的當期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產月份的次月起，分3年按直線法計提的折耗準予扣除。
油氣企業(yè)對其發(fā)生的礦區(qū)權益支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構造而終止作業(yè)，其尚未計提折耗的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。
（三）關于勘探支出的攤銷
《財政部國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業(yè)費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅〔2009〕49號）規(guī)定：油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的勘探支出（不包括預計可形成資產的鉆井勘探支出），可在發(fā)生的當期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應的油（氣）田開始商業(yè)性生產月份的次月起，分3年按直線法計提的攤銷準予扣除。
油氣企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當期扣除的，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）構造而終止作業(yè)，其尚未攤銷的剩余部分，可在終止作業(yè)的當年作為損失扣除。
油氣企業(yè)的鉆井勘探支出，凡確定該井可作商業(yè)性生產，且該鉆井勘探支出形成的資產符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定條件的，應當將該鉆井勘探支出結轉為開發(fā)資產的成本，按照開發(fā)資產的規(guī)定計提折舊。
