又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期。為使納稅人更好地了解該方面的相關政策，本文結合企業(yè)申報中發(fā)現的問題，對企業(yè)所得稅匯算清繳前常見的扣除政策進行剖析，為企業(yè)解惑。
非金融企業(yè)借款利息支出可部分扣除
部分企業(yè)在生產經營過程中曾向其他非金融企業(yè)借款，那么由此產生的利息支出，在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何稅前扣除？
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除�！眹叶悇湛偩�2011年第34號公告對上述規(guī)定做了進一步明確。首先金融企業(yè)的范圍指經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。其次“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。最后企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性�！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同時本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況，企業(yè)以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。
企業(yè)合理的工資薪金支出準予扣除
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。所稱合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。具體判定標準，應從以下幾個方面掌握：
1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
5.有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
預提利息需提供有效憑證方可扣除
2011年初，某外資企業(yè)向境外公司借款，雙方合同規(guī)定，借款利息按當期境內銀行利率計算，在兩年后還本時一次性支付利息。該外貿公司按月計提利息，但尚未實際支付給境外公司。企業(yè)財務人員在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中提出了疑問：公司計提的利息未實際支付，但已代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅，預提的利息是否可以稅前扣除？
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅應納稅額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
因此，該公司在匯算清繳時能提供境外公司開具的利息憑證的，該項利息支出可在稅前扣除。
企業(yè)支付境外母公司商標使用費可扣除
某企業(yè)向境外母公司支付商標使用費，該商標使用合同已登記，支付使用費時已按規(guī)定代扣代繳相應稅款。在計算企業(yè)所得稅時商標使用費可否在稅前列支？
根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨立交易原則的方法。
綜上可知，該企業(yè)與境外母公司為關聯方，其向境外母公司支付商標使用費符合獨立交易原則，同時具備合理商業(yè)目的的安排，并且與境內工廠取得收入有關、合理的支出，可以在境內工廠的所得稅前扣除。否則，稅務機關有權按照合理的方法調整。
工傷賠償金可以稅前扣除
某公司2011年底，臨時請兩名非公司職工，對一幢廠房進行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經縣勞動仲裁委員會調查確認，屬于工傷事故，由我公司承擔80%的賠償金30萬元，該筆賠償金是否可以在今年企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。同時企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條也規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
因此，企業(yè)按國家標準支付的工傷賠償款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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