又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期。為使納稅人更好地了解該方面的相關(guān)政策，本文結(jié)合企業(yè)申報中發(fā)現(xiàn)的問題，對企業(yè)所得稅匯算清繳前常見的扣除政策進(jìn)行剖析，為企業(yè)解惑。
非金融企業(yè)借款利息支出可部分扣除
部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中曾向其他非金融企業(yè)借款，那么由此產(chǎn)生的利息支出，在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何稅前扣除？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。”國家稅務(wù)總局2011年第34號公告對上述規(guī)定做了進(jìn)一步明確。首先金融企業(yè)的范圍指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。其次“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。最后企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性�！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同時本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況，企業(yè)以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。所稱合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。具體判定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下幾個方面掌握：
1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
2.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
5.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
預(yù)提利息需提供有效憑證方可扣除
2011年初，某外資企業(yè)向境外公司借款，雙方合同規(guī)定，借款利息按當(dāng)期境內(nèi)銀行利率計算，在兩年后還本時一次性支付利息。該外貿(mào)公司按月計提利息，但尚未實際支付給境外公司。企業(yè)財務(wù)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中提出了疑問：公司計提的利息未實際支付，但已代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅，預(yù)提的利息是否可以稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
因此，該公司在匯算清繳時能提供境外公司開具的利息憑證的，該項利息支出可在稅前扣除。
企業(yè)支付境外母公司商標(biāo)使用費(fèi)可扣除
某企業(yè)向境外母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，該商標(biāo)使用合同已登記，支付使用費(fèi)時已按規(guī)定代扣代繳相應(yīng)稅款。在計算企業(yè)所得稅時商標(biāo)使用費(fèi)可否在稅前列支？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，包括：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法、其他符合獨立交易原則的方法。
綜上可知，該企業(yè)與境外母公司為關(guān)聯(lián)方，其向境外母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)符合獨立交易原則，同時具備合理商業(yè)目的的安排，并且與境內(nèi)工廠取得收入有關(guān)、合理的支出，可以在境內(nèi)工廠的所得稅前扣除。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。
工傷賠償金可以稅前扣除
某公司2011年底，臨時請兩名非公司職工，對一幢廠房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動仲裁委員會調(diào)查確認(rèn)，屬于工傷事故，由我公司承擔(dān)80%的賠償金30萬元，該筆賠償金是否可以在今年企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條也規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
因此，企業(yè)按國家標(biāo)準(zhǔn)支付的工傷賠償款可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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