營改增會計處理政策依據(jù)
1.《企業(yè)會計準則》
2.《小企業(yè)會計準則》
3.《財政部關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1993〕第83號）4.《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）
5.財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）
6.現(xiàn)行增值稅政策等相關規(guī)定
課程主要內容
第一節(jié) 會計科目設置
第二節(jié) 一般賬務處理方法
第三節(jié) 特殊納稅事項的會計處理
第一節(jié)會計科目設置
一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額” 、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調整”五個明細科目進行核算。
四個明細科目的核算內容
1.“未交增值稅”明細科目核算一般納稅人月末轉入的應交未交增值稅，或者轉入的多交的增值稅。
2.“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。
3.“增值稅留抵稅額”明細科目，核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當月，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的應稅貨物及勞務的上期留抵稅額。
4.“增值稅檢查調整”明細科目核算一般納稅人納稅檢查后調整賬面進項稅額或銷項稅額和進項稅額轉出。
“應交增值稅”設置的十個專欄
為了詳細核算企業(yè)應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。
第二節(jié) 一般賬務處理方法
一、一般納稅人一般賬務處理方法
（一）一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票。
【例1】A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)從 事提供應稅服務的業(yè)務， 2013年12月15日，接受上海市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務，取得納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額” 欄550元，款已付；
企業(yè)應作的會計分錄為：
借：營業(yè)費用 5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）550
貸：銀行存款 5550
（二）一般納稅人購進農產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農產(chǎn)品收購發(fā)票的，按農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額進行會計核算。
【案例2】
2013年10月，S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。
借：低值易耗品 1305
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 195
貸：現(xiàn)金 1500
（三）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務。
• 【案例3】
• 2013年8月，G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關進口增值稅專用繳款書。
• 相關會計處理為：
借：工程物資 15000000
貸：預付賬款 15000000
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2550000
貸：銀行存款 2550000
（四）接受交通運輸業(yè)服務，取得鐵路運輸費用結算單據(jù)，按照的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。
【案例4】
2013年10月，S生物科技公司委托浙江某鐵路運輸服務公司運送購買的技術研發(fā)用設備一套，支付費用4500元，其中運費4000元，保險費500元，取得運費發(fā)票。
借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設備 4220
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 280
貸：現(xiàn)金 4500
（五）實施輔導期管理的一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務。
【例5】假設A企業(yè)納入輔導期管理，則【例1】業(yè)務的會計處理為：
借：營業(yè)費用 5000
應交稅費——待抵扣進項稅額 550
貸：銀行存款 5550
收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 550
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 550
（六）一般納稅人提供應稅服務。
【例6】2013年12月16日，A企業(yè)取得某項服務費收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。
企業(yè)應作的會計分錄為：
借：銀行存款 1060000
貸：主營業(yè)務收入 1000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 60000
（七）一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定視同提供應稅服務情形。
【案例7】
2013年8月3日，K律師事務所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費提供資產(chǎn)重組相關業(yè)務法律咨詢服務4小時。8月5日，該律師事務所安排三名律師參加“學雷鋒”日活動，在市民廣場進行免費法律咨詢服務3小時。（該律師事務所民事業(yè)務咨詢服務價格為每人800元/小時）
8月3日免費提供資產(chǎn)重組業(yè)務法律咨詢，按最近時期提供同類應稅服務的平均價格計算銷項稅額：
（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）
相關會計處理：
借：營業(yè)外支出 362.26
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 362.26
8月5日為以社會公眾為對象的服務活動，不屬于視同提供應稅服務。
（八）非正常損失，以及購進貨物改變用途。
【例8】： B公司，2013年12月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關單位批準處理。
A公司應做會計分錄如下：
發(fā)現(xiàn)盤虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 334000
貸：庫存商品 300000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 34000
（九）納稅人提供應稅服務取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”“ 應收賬款”“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。
（十）一般納稅人適用簡易計稅方法。
【例9】假設A企業(yè)下設一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準匯總繳納增值稅，2013年12月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。
企業(yè)應作的會計分錄為：
借：銀行存款 500000
貸：其他業(yè)務收入 485436.89
應交稅費——未交增值稅 14563.11
（十一）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)。
【例10】A企業(yè)，2013年12月出售于2009年1月份購買的某設備（未抵扣設備進項稅額），該設備設原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用4%征收率減半征收增值稅。
企業(yè)應作的會計分錄為：
1.出售設備轉入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
2.收到出售設備價款：
借：銀行存款 120000
貸：固定資產(chǎn)清理 120000
3.按4%征收率減半計算出應交增值稅2308元：
借：固定資產(chǎn)清理 2308
貸：應交稅費——未交增值稅 2308
4.結轉固定資產(chǎn)清理 ：
借：營業(yè)外支出 32308
貸：固定資產(chǎn)清理 32308
（十二）月份終了，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費──應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅費──應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。
當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目�！� 當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。
（十三） “應交稅費──應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。
“應交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。
二、小規(guī)模納稅人的一般處理
（一）小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。
（二）小規(guī)模享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補助”科目。
（三）小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。
【例11】：
某服務型企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本期購入辦公設備電腦一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的電腦金額為100 萬元，增值稅額為17 萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票；該企業(yè)本期提供應稅服務取得收入含稅價格為90 萬元，貨款尚未收到。
企業(yè)應作如下會計分錄：
（1）購進電腦
借：固定資產(chǎn) 1170000
貸：應付票據(jù) 1170000
（2）提供應稅服務
不含稅價格＝90÷（1＋3％）＝87.38（萬元）
應交增值稅＝87.38×3％＝2.62（萬元）
借：應收賬款 900000
貸：主營業(yè)務收入 873800
應交稅費——應交增值稅 26200
借：應交稅費——應交增值稅 26200
貸：銀行存款 26200
第三節(jié) 特殊納稅事項的會計處理
一、試點納稅人差額征稅的會計處理
（一）一般納稅人的會計處理
【例12】 經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點一般納稅人A企業(yè)提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，2013年12月17日取得支付有形動產(chǎn)的安裝費的普通發(fā)票，金額10萬元。
借：主營業(yè)務成本 85470.09
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91
貸：銀行存款 100000
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)。
【例13】接【例12】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：
（1）支付款項時：
借：主營業(yè)務成本 100000
貸：銀行存款 100000
（2）期末結轉稅款時：
借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91
貸：主營業(yè)務成本 14529.91
二）小規(guī)模納稅人的會計處理
【例14】假設【例12】的A企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2013年12月17日取得支付有形動產(chǎn)的安裝費的普通發(fā)票，金額10萬元。
借：主營業(yè)務成本 97087.38
應交稅費——應交增值稅 2912.62
貸：銀行存款 100000
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)。
【例15】接【例14】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：
（1）支付款項時：
借：主營業(yè)務成本 100000
貸：銀行存款 100000
（2）期末結轉稅款時：
借：應交稅費——應交增值稅 2912.62
貸：主營業(yè)務成本 2912.62
二、增值稅期末留抵稅額的會計處理
【例16】E企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術服務的應稅服務。
（1）2013年7月31日，應交稅費---應交增值稅借方期末余額100萬元。8月月初應做以下會計處理：
借：應交稅費——增值稅留抵稅額 1000000
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1000000
（2）2013年8月10日，銷售電腦一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。2013年8月16日，取得技術服務費收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。本期符合申報抵扣條件的進項稅額為5.1萬元。企業(yè)應作的會計分錄為：
①取得收入時：
借：銀行存款 2230000
貸：主營業(yè)務收入 1000000
其他業(yè)務收入 1000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）230000
②計算的7月結轉本期允許抵扣的期末留抵稅額：
貨物的銷項稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％
未抵減上期留抵稅額的8月份貨物的應納稅額＝【銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）】×貨物的銷項稅額比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.90
7月期末留抵稅額結轉8月允許本期抵減數(shù)＝實際抵扣稅額＝未抵減上期留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）1000000比較，取小值＝132298.90，企業(yè)應作的會計分錄為：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 132298.90
貸：應交稅費——增值稅留抵稅額 132298.90
三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理
（一）增值稅一般納稅人的會計處理
【例17】E企業(yè)，增值稅一般納稅人2014年1月初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付費用1.1萬元以及繳納的技術維護費330元，并取得增值稅專用發(fā)票。
（1）2014年1月購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和繳納技術維護費時：
借：固定資產(chǎn) 11000
管理費用 330
貸：銀行存款 11330
同時：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）11330
貸：遞延收益 11000
管理費用 330
（2）2014年2月按期計提增值稅稅控系統(tǒng)專用設備折舊時：
借：管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
同時，借：遞延收益 1000
貸：管理費用 1000
三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理
（二）小規(guī)模納稅人的會計處理
【例18】F企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2014年1月初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付費用1.1萬元以及繳納的技術維護費330元，并取得增值稅專用發(fā)票。
（1）2014年1月購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和繳納技術維護費時：
借：固定資產(chǎn) 11000
管理費用 330
貸：銀行存款 11330
同時：借：應交稅費——應交增值稅 11330
貸：遞延收益 11000
管理費用 330
（2）2014年2月按期計提增值稅稅控系統(tǒng)專用設備折舊時：
借：管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
同時，借：遞延收益 1000
貸：管理費用 1000
